專一網 專注財稅金審 服務企業!

專一網

當前位置:首頁 > 評審 > 審計百科 > 財管審計 >  正文

問:委托貸款的會計核算及審計關注事項 

時間: 2017-04-26 來源:    人看過收藏收藏

專一網解答:

\
委托貸款是指由委托人提供合法來源的資金,委托業務銀行根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助收回的貸款業務。
一、委托貸款的常見形式
比較常見的形式:由三方簽訂《委托貸款借款合同》,合同當事人包括:甲方為委托人,乙方為貸款人,即受托銀行,丙方為借款人。由甲方委托貸款人向丙方發放委托貸款,并簽訂借款合同,在合同中約定貸款種類、幣種、委托貸款金額、貸款用途、貸款期限、貸款發放方式、貸款利率等。根據合同,甲方委托乙方向丙方發放貸款,并根據合同約定收取利息及到期歸還本金。
二、委托貸款合同中應約定的主要事項:
1. 委托貸款種類:注明該貸款為短期、中期還是長期。
2. 委托貸款幣種與金額:注明該貸款的幣種及委托貸款的金額。
3. 委托貸款用途:在合同中約定貸款用途,是用于支付貨款、補充流動資金還是用于基本建設等。未經甲方書面同意,丙方不得改變委托貸款的用途。
4. 委托貸款期限:合同中約定委托貸款的期限,并約定是一次劃入丙方賬戶還是分次劃付。
5. 委托貸款利率:利率是貸款合同的重要因素。應約定貸款的利率,是固定利率還是浮動利率、結算方式是按月結息還是按季結息還是利隨本清。
6. 委托貸款發放的先決條件:甲方保證在委托貸款發放前,將足額資金存入在乙方開立的存款賬戶,并出具《委托貸款授權辦理通知》。
7. 貸款償還方式:約定償還委托貸款本息的資金來源,并約定是以一次還清還是分次還清的方式,并在合同中明確還款的日期。
8. 委托貸款手續費:手續費由乙方收取,根據委托貸款手續繁簡、金額大小、期限長短收取,并約定支付的方式是一次支付還是每季度支付一次。
9. 委托風險責任:約定委托貸款到期本息不能收回的風險責任承擔方。一般情況下由甲方承擔。
10. 委托貸款擔保:如有擔保人,應在合同中約定擔保人及擔保方式。甲方應與擔保人另行簽訂保證、抵押或質押合同。
11. 三方的權利與義務:甲方有權要求丙方提供相關資料,有權檢查貸款使用情況、委托乙方人丙方賬戶中扣取本金、利息等費用,如果丙方不按合同履行義務,有權委托乙方停止發放貸款。在丙方的經營活動財務狀況發生惡化,出現重大糾紛,經營方式發生變化危及委托貸款安全時,有權委托乙方停止發放貸款。乙方有權按甲方委托從丙方賬戶中扣收本金、利息等費用,有權要求甲方按時存入資金,有權按甲方委托停止發放貸款,應按合同約定及時辦理委托貸款發放和協助收回手續。丙方有權按合同約定提取和使用委托貸款,應按合同約定用途使用委托貸款,應配合貸款調查,按合同約定歸還本息。在自身經營方式出現重大變化,出現影響持續經營的重大事項時,有義務書面通知甲方。
12. 三方的違約責任、合同的轉讓變更與解除、爭議的解決等。
三、委托貸款的會計核算
委托貸款一般歸類為“貸款和應收款項”。因為委托貸款是一項債權,在活躍市場中沒有報價,到期應收取的金額是可確定的,符合“貸款和應收款項”的相關定義。由于委托貸款具有不同的期限,其本金應在資產負債表上根據其借款期限,分別在“其他流動資產”、“一年內到期的非流動資產”、“其他非流動資產”項目中列示。一般來說,一年以內的委托貸款,在“其他流動資產”中列報。一年以上的委托貸款,在“其他非流動資產”中列報,對于將于一年內到期的貸款,應重分類至“一年內到期的非流動資產”中列報。
對于利息的核算,如果按合同、協議約定應分期付息且付息周期小于或等于一年的,應在“應收利息”項目中列示;屬于到期一次還本付息的,應列示于與對應的委托貸款本金相同的項目中。對于按權責發生制原則計提的利息收入,對于一般非金融企業而言,在利潤表上應作為“其他業務收入”項目列示;相應的稅金及附加在“稅金及附加”項目列示。
四、審計中的主要關注事項:
1、獲取相關合同,確定其貸款的相關條件。對貸款的發放及收回等事項,適當地調查其內控情況,關注是否存在風險。同時關注貸款發放的合法性。
2、關注列報是否合理。
根據貸款的期限,確認列報是否合理。特別注意對一年內到期的長期委托貸款,應作重分類列報至“一年內到期的非流動資產”。
3、關注利息的計提是否合理。
根據合同的相關條款,根據利率測算利息是否足夠計提。對于未足額計提的利息,應予以補充計提。
4、關注是否存在減值準備。
若預期收回貸款的金額將低于本金,應計提減值準備。審計中應對貸款單位的償還能力等情況作適當的關注,考慮是否存在減值跡象。
5、關注在附注中的披露
在財務報表附注中,應當對委托貸款的借款人、本金金額、期限、利率、擔保條件、減值情況等事項作出充分披露。 

專一網
博天堂21点