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問:“營改增”試點貨物運輸業發票的使用及注意事項

時間: 2011-12-31 來源:會計網    人看過收藏收藏

專一網解答:

   經國務院批準,我國從2012年1月1日起在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。根據《財政部、國家稅務總局關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知<營業稅改征增值稅試點方案>》(財稅[2011]110號)和《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)的規定,明確了交通運輸業納入營業稅改增值稅的應稅服務、稅率、進項稅額抵扣率及憑證的規定如下:

   一是試點地區的交通運輸業納入營業稅改增值稅范疇應稅服務的項目有4個即:陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務;

   二是試點地區提供交通運輸業服務的一般納稅人稅率為11%,小規模納稅人征收率為3%計稅。

   三是原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務,取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額,準予從銷項稅額中抵扣;原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務,按照從提供方取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額,原增值稅一般納稅人從試點地區取得的2012年1月1日(含)以后開具的運輸費用結算單據(鐵路運輸費用結算單據除外),一律不得作為增值稅扣稅憑證。

   因此,此次在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點政策涉及到全國的增值稅一般納稅人取得貨物運輸抵扣憑證方式發生變化,即從2012年1月1日(含)以后,全國的增值稅一般納稅人從試點地區取得可抵扣的運輸費用憑證應是“貨物運輸業增值稅專用發票”(鐵路運輸費用結算單據除外)。

   為配合“營改增”試點,國家稅務總局于2011年12月15日和2011年12月26日分別下發《國家稅務總局關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》(國家稅務總局公告2011年第74號)(以下簡稱“74號公告”)和《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第77號(以下簡稱“77號公告”)。74號公告明確,從2012年1月1日起啟用貨物運輸業增值稅專用發票,并對于貨物運輸業增值稅專用發票的聯次和用途,紙張、式樣、內容及防偽措、價格進行了界定。77號公告則對啟用貨物運輸業增值稅專用發票中的試點地區發票和稅控系統的使用有關問題,貨運專用發票開具和管理有關問題進行了界定。

   由于以上兩個公告關系到“營改增”試點是否能順利進行,以及新舊政策的銜接,所以啟用貨物運輸業增值稅專用發票后,納稅人需要注意以下幾個方面問題。

   一、開票方需注意基本聯次抵扣聯的運用

   74號公告第二條規定了發票的基本聯次和用途,對于開票方而言,需要注意基本聯次抵扣聯的運用。根據貨運的特點,《貨物運輸業增值稅專用發票》分為三聯票和六聯票,第一聯到第三聯與現行增值稅專用發票一致,第四聯至第六聯由發票使用單位自行安排使用。抵扣聯是受票方的扣稅憑證,開具方一定及時交與受票方,以免影響受票方進行認證抵扣。對于受票方來說,抵扣時限的政策按《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函[2009]617號)規定的180日內到稅務機關辦理認證,并在認證通過的次月申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額的政策掌握。

   77號公告第三條第二款規定:貨運專用發票中“承運人及納稅人識別號”欄內容為提供貨物運輸服務、開具貨運專用發票的一般納稅人信息:“實際受票方及納稅人識別號”欄內容為實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息:“費用項目及金額”欄內容為應稅貨物運輸服務明細項目不含增值稅額的銷售額:“合計金額”欄內容為應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額合計:“稅率”欄內容為增值稅稅率:“稅額”欄為按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額:“價稅合計(大寫)(小寫)”欄內容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計:“機器編號”欄內容為貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統稅控盤編號。

   77號公告第一條第五款規定:試點地區從事國際貨物運輸代理業務的一般納稅人,應使用六聯增值稅專用發票或五聯增值稅普通發票,其中第四聯用作購付匯聯;從事國際貨物運輸代理業務的小規模納稅人開具的普通發票第四聯用作購付匯聯。

   在上述規定下,發票的開具方需要注意,在開具發票時,應遵循新《發票管理辦法》第二十二條的規定:“開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性如實開具,并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。”,杜絕虛開發票的行為。

   二、受票方要注意鑒別真假發票

   74號公告第三項第五款界定了發票代碼和發票號碼的編制原則,發票代碼為10位,編碼原則為第1-4位代表省、自治區、直轄市和計劃單列市,第5-6位代表制版年度,第7位代表批次(分別用1、2、3、4表示四個季度),第8位代表票種(7代表貨物運輸業增值稅專用發票),第9位代表發票聯次(分別用3和6表示三聯和六聯),第10位代表發票金額版本號(目前統一用“0”表示電腦發票)。發票號碼為8位,按年度、分批次編制。受票方需充分運用發票代碼和發票號碼的編制原則鑒別真假發票。

   如原增值稅一般納稅人2012年1月1日(含)以后從試點地區取得的“貨物運輸業增值稅專用發票”的代碼應是3100111730,3100是上海地區代碼,11是1011年印制,1代表第1批次,7代表貨物運輸業增值稅專用發票,3代表三聯,0目前統一用“0”表示電腦發票,發票號碼的前兩位或四位應是11或2011.

   如發票代碼前四位出現不是3100的,則應判斷是假票,因為根據《營業稅改征增值稅試點方案》2012年只在上海地區開展試點,如第5、6位出現08、09、10則需要判斷,應考慮發票在這幾年還沒有印制,如出現12則判斷為假票。

   三、紅字普通發票對應部分需做進項稅轉出

   77號公告第一條第四款規定,試點納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后,如發生服務中止、折讓、開票有誤等,且不符合發票作廢條件的,應開具紅字普通發票,不得開具紅字專用發票。對于需重新開具發票的,應開具普通發票,不得開具專用發票(包括貨運專用發票)。

   關于增值稅專用發票紅字發票的開具,《國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知》(國稅發[2006]156號)第十四條至第十九條作了明確規定。需要注意的是,此次“營改增”試點地區納稅人2011年12月31日前開具的貨運票不屬于增值稅專用發票,不需要在增值稅專用發票系統中稽核比對。因此,稅務機關無法開具增值稅專用發票紅字通知單,納稅人在增值稅發票開具系統中也無法開具紅字發票。

   對此,77號公告規定,試點納稅人2011年12月31日前開具的貨運票如發生服務中止、折讓、開票有誤等,且不符合發票作廢條件的,應開具紅字普通發票,稅務部門對涉及紅字普通發票有專項評估措施,受票方應注意對其已抵扣部分的應做進項稅額轉出處理。

  四、貨運發票抵扣政策的相關規定

   1.貨運發票稅控系統開具的規定。《關于公路、內河貨物運輸業統一發票增值稅抵扣有關問題的公告》(國家稅務總局公告[2006]2號)明確,自2007年1月1日起,增值稅一般納稅人購進或銷售貨物,取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發票,必須是通過貨運發票稅控系統開具的新版貨運發票。納稅人取得的2007年1月1日以后開具的舊版貨運發票,不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

   2.貨物運輸業發票稅控系統認證比對的規定。《關于認證稽核系統涉嫌違規公路內河貨物運輸業發票處理有關問題的通知》(國稅函[2007]722號)明確,自2007年1月1日起,公路、內河貨物運輸業發票稅控系統已在全國范圍內推行,屬于“認證不符”中“納稅人識別號認證不符(發票所列受票方納稅人識別號與申報認證企業的納稅人識別號不符)”、“發票代碼號碼認證不符(機打代碼或號碼與發票代碼或號碼不符)”的貨運發票,不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。

   3.貨物運輸業發票稅控系統稅控碼的規定。《關于公路內河貨物運輸業發票稅控系統應用中有關問題的通知》(國稅函[2007]315號)明確,《公路、內河貨物運輸業統一發票》的稅控碼為144位,票面打印4行每行36位符號,《公路、內河貨物運輸業統一發票(代開)》的稅控碼為180位,票面打印為5行每行36位符號。發票開票單位應正確地設置打印機和頁邊距,確保稅控碼打印完整。

   4.貨物運輸業發票開具不規范不得抵扣的規定。《關于新版公路內河貨物運輸業統一發票有關使用問題》(國稅發[2007]101號)規定,準予計算增值稅進項稅額扣除的貨運發票(僅指本通知規定的),發貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運費金額等項目填寫必須齊全,與貨運發票上所列的有關項目必須相符,否則,不予抵扣。

   5.稅務機關管理審核的規定:《關于進行公路、內河貨運發票稅控系統試點工作的通知》(國稅發[2006]95號)規定,一般納稅人仍按照現行《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規程》的要求,填寫《增值稅運輸發票抵扣清單》,隨同其他申報資料向主管稅務機關進行申報。一般納稅人運輸發票票表比對內容《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》中第8欄“運費發票”的“金額”項數據,應小于或等于《增值稅運輸發票抵扣清單》中“合計”欄“允許計算抵扣的運費金額”項數據加上當期認證采集的貨運發票“運費小計”項數據之和。

   由于此次營業稅改征增值稅只是在上海試點,原增值稅一般納稅人2012年1月1日(含)以后從試點地區一般納稅人處取得的“貨物運輸業增值稅專用發票”抵扣率為11%,從其他省市取得的貨運票的抵扣率為7%,因此,試點期間,接受交通運輸業服務的納稅人,由于地點不同而造成的抵扣的稅額不一致的問題是稅務機關重點關注的,提示廣大納稅人注意學習貨物運輸業發票開具和不得抵扣政策,切實防范自身企業的稅務風險

   此外,還需要注意的是,按照77號公告第一條第六款的規定,為保障改革試點平穩過渡,上海市試點納稅人發生增值稅應稅行為,需要開具除專用發票(包括貨運專用發票)和增值稅普通發票以外發票的,在2012年3月31日前可繼續使用上海市地稅局監制的普通發票。

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