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淺析外賣增值稅是否可以抵扣

2016-11-14 | 來源:    人看過
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     一、餐飲業—外賣的稅率1、一個報道引發的思考筆者在搜索這個問題時,百度非常醒目的地方跳出這個新聞:經過多方溝通,我們剛剛得到了

    一、餐飲業—外賣的稅率
1、一個報道引發的思考
筆者在搜索這個問題時,百度非常醒目的地方跳出這個新聞:
經過多方溝通,我們剛剛得到了主管營改增工作的領導明確回復:營改增后餐廳外賣業務可以繼續按3%繳納增值稅(不抵扣);《關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》(國稅2013年第17號)仍然有效,餐飲業可繼續執行餐飲外賣業務按3%繳納增值稅。但食堂,外賣業務數據必須清晰區分;對于小規模納稅人食堂,外賣都是按3%繳稅;而對于年營業額突破500萬元的一般納稅人則必須準確區分,食堂按6%繳增值稅外賣按3%。” 
這邊外賣使用稅率為3%,居然比正常的餐飲服務的稅率還低,這個居然可以溝通下來。那么增值稅進項要怎么抵,這些涉及簡易征收對應的進項要做進項稅轉出嗎?
2、為啥會出現3%的征收率
通過一方查詢,找到緣由:
背景:在2011年62 號公告出來時,餐飲業如驚天地、泣鬼神的聲音,納稅人不堪重負啊,當時未全面營改增,餐飲業進貨渠道無法提供增值稅進項稅發票,如果將外賣食品算做非現場消費食品就應該繳納17%的增值稅,由此造成快餐業不堪重負。
行業呼聲:對于餐飲業的呼聲,中國連鎖經營協會和中國烹飪協會集中聽取會員意見后,向國家稅務總局相關部門遞交建議。提及2011年62號文沒有對“非現場消費的食品”進行具體、明確的解釋,按此文件字面執行,把餐飲企業正常的外帶、外賣和外送業務也涵蓋其中,這必將給餐飲企業帶來極大困擾,將極大地增加餐飲企業的稅負,并給企業的經營管理帶來巨大困擾。希望稅總局讓各地稅務部門了解并明晰:餐廳正常現制現售的食物,通過外帶,外賣和外送等方式傳遞給消費者,是傳統堂食業務的延伸,不屬于銷售非現場消費的食品 的范圍,不繳納增值稅
解決方式:總局權衡再三,找到了一個較為牽強的解釋了《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位,不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。硬性認定旅店,餐飲企業非現場消費,是“不經常發生應稅行為的企業”。出臺了暫時緩解征納矛盾的《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第17號)。
3、應該用什么稅率
在全面實施試點營改增的大環境下,國家稅務總局公告2013年第17號,實際上已經形式作廢,因為他已經失去了先天條件。根據國稅函[2010]139號規定:認定辦法第五條第(三)款所稱不經常發生應稅行為的企業,是指非增值稅納稅人;不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。
所以按照《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》(2011年第62號)規定和國家稅務總局關于營改增政策問題解答意見,飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當按照銷售貨物繳納增值稅,即增值稅稅率按照17%繳納。
二、企業因外賣取得的增值稅專用發票是否可以扣除
1、產生問題的緣由
飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當按照銷售貨物繳納增值稅,那么外賣取得的增值稅專用發票即為,采購貨物而產生的增值稅專用發票。這個就脫離了一般納稅人購進餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的范圍。因為一般納稅人并沒有購進餐飲服務,而是購進的為貨物是否可以抵扣,就要增值稅暫行條例的相關規定。
2、分析是否可以抵扣
在中國會計視野論壇發布問卷調查,其結果未:14人選擇可以抵扣,58人選擇不可以抵扣。大部分網友普遍接受的還是不可以抵扣。
在什么時候企業會采購外賣:1、加班的時候;2、全員午餐采購;3、會議等活動舉辦時工作人員用餐等等
那么企業加班的時候的采購外賣是否可以抵扣。這個實際上就回到了增值稅暫行條例的相關規定。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定:
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
不得抵扣是采用正列舉的方式進行。即不包括在正列舉范圍內的都可以抵扣。
觀點一:不可以抵扣,因為這個是職工福利、個人消費。觀點義正言辭,不扣肯定沒有問題。
觀點二:因公消費而非招待支出。因公消費,即與生產經營有關,這樣可以扣除似乎也說的通。
首先我們來論證職工福利:
國稅函〔2009〕3號的規定:《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費,包括以下內容:
(一)尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備,設施和人員費用,包括職工食堂,職工浴室,理發室,醫務所,托兒所,療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
(三)按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
這里面除了兜底條款,其他規定的中的“等”可以靠的上,其他似乎并沒有很明確的規定。(PS:如果說吃外賣加班打黑工算是一個福利,寶寶心中苦,寶寶可以不要這個福利嗎?)
其次來論證個人消費:
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則:第二十二條 條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。這邊只正列舉了交際應酬費,包括前面并沒有“只”或者“僅”,還包括什么不得而知。
俗話說稅法沒有規定的,我們就來看會計規定:
企業財務通則(2006)》第四十六條規定,企業不得承擔屬于個人的下列支出:(一)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。(二)購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出。(三)個人行為導致的罰款、賠償等支出。(四)購買住房、支付物業管理費等支出。 (五)應由個人承擔的其他支出。
我們是不是可以總結得出:個人消費的范圍是指與企業生產經營無關,用于個人自己費消的貨物和勞務。
再舉一個例子工作期間的飲用水(桶裝水)是后可以抵扣?目前的主流觀點是可以抵扣的,那么加班期間的外賣是不是也可以抵扣呢?喝水是與生產經營有關,那加班吃飯便和生產經營無關了嗎?
筆者的吐槽:
馬克思經濟學中商品價值(W)劃分為三個部分:不變資本的價值(C)、可變資本的價值(V)和剩余價值(M),用公式表示就是W=C+V+M。那么增值稅實際上是對V+M進行增稅,C不變的資本就是你可以抵扣的上一道環節;增值稅的抵扣鏈條,實際上是將于生產經營有關的上一道環節的合理合法支出納入其中。實際上很多出去消費應酬都是為了經常經營,走關系談項目,用繩命去喝酒去招待,為了公司的蓬勃發展,風里來雨里去的,不過這種商業潛規則,在偉大而又無私的稅法面前,通通不可以…… 其實也是為了克服征管中的困難,到底這餐吃飯是為了公司吃飯,那餐吃飯是為了自己吃飯,誰又說得準呢?
綜述:
如果僅從理論分析而言,對于外賣要看具體情況而定,看其是否因公產生。如果是外賣作為全員日常午餐,那么就不可以抵扣,如果是加班,因公消費,便可以抵扣呢。
從實務中而言,畢竟整體金額也不大,在餐飲相關的敏感地帶,說不清楚不抵扣最沒有風險,也最推崇吧。

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